Coefficienti per il calcolo del diritto usufrutto.Tabella dei coefficienti per il calcolo del valore di usufrutto aggiornata al Decreto del Ministero dell’economia e delle Finanze del 27 dicembre 2024.
Il coefficiente per il calcolo del valore di usufrutto
La tabella che segue riporta i coefficienti per il calcolo del valore dell’usufrutto vitalizio e della nuda proprietà relativamente ad un immobile.
Per effettuare il calcolo occorre prendere in considerazione l’età dell’usufruttuario (anni compiuti) e verificare l’incidenza percentuale dei diritti di usufrutto e nuda proprietà con riferimento al valore della piena proprietà dell’immobile preso in considerazione.
Il coefficiente si desume dalla seguente tabella, approvata con Decreto del Ministero dell’economia e delle Finanze del 27 dicembre 2024 (in Gazz. Uff. 31 dicembre 2024, n. 305) recante Adeguamento delle modalità di calcolo dei diritti di usufrutto e delle rendite o pensioni in ragione della nuova misura del saggio legale degli interessi, per l’anno 2025. Il riferimento è al tasso di interesse legale del 2,5% base annua (come fissato dal D.M. 29 novembre 2023 in vigore dal 1° gennaio 2024). La tabella è a sua volta allegata al Testo Unico dell’imposta di registro D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131.
Il medesimo decreto del 27 dicembre 2024 prevede anche una modifica del valore del multiplo indicato nell’art. 46, comma 2, lettere a) e b) del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e successive modificazioni, relativo alla determinazione della base imponibile per la costituzione di rendite o pensioni, ora fissato in 40 volte l’annualità nonché del valore del multiplo indicato nell’art. 17, comma 1, lettere a) e b) del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni, approvato con decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, e successive modificazioni, relativo alla determinazione della base imponibile per la costituzione di rendite o pensioni, è fissato in 40 volte l’annualità. Ne consegue che all’atto pratico il risultato del calcolo del valore di usufrutto non cambia.
Va evidenziato che il D.M.27 dicembre 2024, per l’anno 2025, ha assunto il 2,5% come misura di riferimento, ossia il saggio legale degli interessi stabilito per l’anno 2024.
Il tasso legale di riferimento utilizzato per la tabella dei coefficienti per la prima volta si discosta dal tasso legale vigente (che per il 2025 è del 2% e non del 2,5%), ciò in virtù del nuovo comma 1-ter aggiunto dal d.lgs. 139/2024 all’art. 7 del Testo Unico imposta sulle successioni e donazioni - D.Lgs.346/1990. Il citato comma stabilisce infatti che “ai fini della determinazione dei valori di cui ai commi 1 e 1-bis non può essere assunto un saggio legale d'interesse inferiore al 2,5 per cento”.
Tale disposizione ha effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e l’aggiornamento si applica “agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data”. Ne consegue che, per effetto del nuovo comma 1-ter, i coefficienti per il 2025, nonostante il tasso di interesse legale vigente sia del 2%, sono rimasti invariati rispetto al 2024 quando il tasso di interesse legale era pari al 2,5%.
Tabella dei coefficienti per il calcolo del valore di usufrutto
| Saggio di interesse legale ed anno di riferimento | ||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 2021 | 2020 | 2017 | 2016 | 2018 | 2015 | 2019 | 2014 | 2022 | 2011 | 2024 e 2025 | 2023 | |
| Età ⇣ | 0,01% | 0,05% | 0,1% | 0,2% | 0,3% | 0,5% | 0,8% | 1% | 1,25% | 1,5% | 2,5% | 5% |
| 0-20 | 9500 | 1900 | 950 | 475 | 317,5 | 190 | 118,75 | 95 | 76 | 63,5 | 38 | 19 |
| 21-30 | 9000 | 1800 | 900 | 450 | 300 | 180 | 112,50 | 90 | 72 | 60 | 36 | 18 |
| 31-40 | 8500 | 1700 | 850 | 425 | 282,5 | 170 | 106,25 | 85 | 68 | 56,5 | 34 | 17 |
| 41-45 | 8000 | 1600 | 800 | 400 | 265 | 160 | 100 | 80 | 64 | 53 | 32 | 16 |
| 46-50 | 7500 | 1500 | 750 | 375 | 247,5 | 150 | 93,75 | 75 | 60 | 49,5 | 30 | 15 |
| 51-53 | 7000 | 1400 | 700 | 350 | 230 | 140 | 87,50 | 70 | 56 | 46 | 28 | 14 |
| 54-56 | 6500 | 1300 | 650 | 325 | 212,5 | 130 | 81,25 | 65 | 52 | 42,5 | 26 | 13 |
| 57-60 | 6000 | 1200 | 600 | 300 | 195 | 120 | 75 | 60 | 48 | 39 | 24 | 12 |
| 61-63 | 5500 | 1100 | 550 | 275 | 177,5 | 110 | 68,75 | 55 | 44 | 35,5 | 22 | 11 |
| 64-66 | 5000 | 1000 | 500 | 250 | 160 | 100 | 62,50 | 50 | 40 | 32 | 20 | 10 |
| 67-69 | 4500 | 900 | 450 | 225 | 142,5 | 90 | 56,25 | 45 | 36 | 28,5 | 18 | 9 |
| 70-72 | 4000 | 800 | 400 | 200 | 125 | 80 | 50 | 40 | 32 | 25 | 16 | 8 |
| 73-75 | 3500 | 700 | 350 | 175 | 107,5 | 70 | 43,75 | 35 | 28 | 21,5 | 14 | 7 |
| 76-78 | 3000 | 600 | 300 | 150 | 90 | 60 | 37,50 | 30 | 24 | 18 | 12 | 6 |
| 79-82 | 2500 | 500 | 250 | 125 | 72,5 | 50 | 31,25 | 25 | 20 | 14,5 | 10 | 5 |
| 83-86 | 2000 | 400 | 200 | 100 | 55 | 40 | 25 | 20 | 16 | 11 | 8 | 4 |
| 87-92 | 1500 | 300 | 150 | 75 | 37,5 | 30 | 18,75 | 15 | 12 | 7 | 6 | 3 |
| 93-99 | 1000 | 200 | 100 | 50 | 20 | 20 | 12,50 | 10 | 8 | 4 | 4 | 2 |